你以為平常匯款出國，國稅局都不知道？

文／胡碩勻

根據《遺產及贈與稅法》規定，被繼承人死亡遺有財產者，納稅義務人（通常為繼承人）應於被繼承人死亡日起6個月內，向國稅局申報。

我有位客戶是臺北市某知名幼教業者。前幾年傳承給第二代，後來創辦人不幸離世，在申報完遺產稅後，收到國稅局來函詢問：「臺端╳╳父，於十多年來陸續匯出新臺幣約10億，請說明資金去向，是否有無處分與獲利，若有獲利，資金又流向何方？」

查詢之後才發現，原來多年來，創辦人將所賺到的錢陸續匯到紐西蘭，買不動產、牧場，還擁有許多綿羊，甚至他曾說：「暑假期間聽電臺廣播，不時會聽到王家牧場暑假遊學營的廣告，事實上那就在我紐西蘭的牧場附近，而且我的牧場比他大好幾十倍。」

這個案例給我們什麼啟發？

一、遺產稅是屬人兼採屬地主義，若被繼承人是境內居住者（有臺灣的戶籍，或死亡前2年內居留於臺灣超過365天），為屬人主義，所以你的遺產，不論藏在天涯海角，依法皆應併入遺產課稅！

二、你以為平時匯款到國外，國稅局都不知道，其實政府只是不吭聲，默默記錄等著你，當你去跟上帝喝咖啡了，再來算總帳！

過去曾有一名納稅人在配偶死亡前2年，也就是因重病無法處理財產期間，他以密集且巨額的轉帳方式，擅自將配偶在金融機構的2.04億存款，轉自他個人的銀行帳戶，而且在配偶病逝申報遺產稅時，沒有申報他所轉帳的2.04億。

事後經國稅局查獲，認定該行為逃漏遺產稅意圖明顯，依《遺產及贈與稅法施行細則》第13條規定，將重病期間所提領的2.04億存款，全數併入遺產總額課稅，補徵遺產稅1.02億（因該案例發生時間是適用遺產稅舊制，故按50％計徵）。

國稅局除了要求他補稅之外，再依《遺產及贈與稅法》第45條規定移罰，經裁處還要再繳納漏稅罰鍰8,184萬（依稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表處所漏稅額0.8倍之罰鍰）。合計在重病期間意圖將存款轉帳的行為，付出超過1.8億元的代價，形同其配偶生前轉帳的2.04億存款化為烏有。

像以上這樣我們可能以為神不知鬼不覺的搬運大法，仍被國稅局視為遺產，須扣遺產稅，即擬制財產的情況分為2種：

1. 將亡贈與──被繼承人死亡前2年內贈與配偶、依《民法》1138、1140條各順序排列的繼承人（直系血親卑親屬、父母、兄弟姊妹、祖父母）及其配偶的財產，視為被繼承人的遺產，併入其遺產總額（若當中已繳贈與稅、土地增值稅及其利息，可以抵稅）。

2. 重病搞鬼──被繼承人在死亡前，因重病無法處理事務期間，舉債、出售財產或提領存款，而其繼承人不能證明對該項借款、價金或存款做了什麼用途，應將上述借款、價金或存款列入遺產課稅。

由此可知，遺產絕對要在人還很健康時就布局，等到生重病才要亡羊補牢，往往都已經來不及了。

※ 本文摘自 《節稅的布局（修訂版）》，原篇名為〈健康時就要布局，重病才想來不及〈遺產稅〉〉，立即前往試讀►►►