大S驟逝，留下的數億遺產如何分配？

文／胡碩勻

本書於2023年4月出版後，有很多朋友與我分享，由於還未步入老年，所以從沒想過財產移轉，甚至寫遺囑這些事，直到看了書之後才驚覺，應該及時安排好自己的資產分配，才能保護最愛的家人。

此外，我也陸續接到許多關於遺產與贈與的案例諮詢，最常見的便是夫妻之間的財產移轉，不管是為了未來遺產稅節稅，還是離婚分產，大家都希望能做出最有利的規畫，因為每個移轉之間都是環環相扣，牽一髮動全身。也有不少人因為對於贈與及遺產的相關規定了解不夠透澈，以為可以達到節稅目的，沒想到卻被國稅局查核追繳稅款，而來找我諮詢。

社會上也出現幾件轟動的遺產繼承相關新聞，包括已故的藝人徐熙媛（大S）及作家瓊瑤的遺產分配，因此這次改版新增的案例解析，我們就從大S遺產怎麼分配開始探討。

孩子監護權在前夫手中，即使決裂離婚還能來分遺產？

大S驟逝，身後留下的數億遺產如何分配，以及兩名與前夫汪小菲生下的未成年子女監護權歸屬，成為媒體及眾人的關注焦點。我就此個案分析一些遺產繼承分配相關重點，以及遺產稅解析供大家參考。

無論遺囑怎麼寫，法律會保障配偶與子女的特留分

根據《民法》第1138條規定，遺產繼承人，除配偶外，第一順位繼承人是被繼承人的直系血親卑親屬，也就是子女或孫子女等。大S的現任配偶是具俊曄，即是當然繼承人，若大S沒有寫遺囑，遺產依法即由具俊曄以及兩名子女共同繼承，應繼分為三位繼承人各1/3。假設如媒體猜測，大S的遺產金額有新臺幣10億元，則每位繼承人約有3.33億元的財產份額。若大S生前有預立遺囑，則原則上應依照其遺囑的內容分配遺產。

然而，須注意《民法》對於繼承人有特留分的保障，這是法律保障繼承人可取得財產的最低比例，遺囑人在不違反特留分規定的前提下，可自由處分遺產。也就是假設大S遺囑希望將其個人大部分財產留給母親（徐媽媽）、兩位孩子和最愛的妹妹徐熙娣（小S）等人，但根據《民法》第1223條規定，配偶及直系血親卑親屬的特留分為其應繼分的1/2，所以具俊曄及兩位小孩的特留分會是遺產總額的1/6，約1.67億元（10億元×應繼分1/3×1/2）。

因此，假使遺囑指定分配給具俊曄或其中一位小孩的財產金額少於1.67億元，則拿到較少財產的人，可以向其他繼承人或受遺贈人主張這遺囑有侵害其特留分，要求取得自己的權益。

只要是合法婚姻，外籍配偶也有繼承權

有些人質疑具俊曄是韓國人，所以不能繼承大S的遺產。事實上，由於他是大S的合法配偶，不會因外國人身分而影響其繼承遺產的權利。不過，若兩人僅在外國登記結婚，沒有在臺灣登記，在繼承及申報遺產稅時的確會有較複雜的程序須處理。並且，假若大S與具俊曄有在外國出生的子女，也都可能在辦理繼承程序上出現問題。

另外，由於大S前夫汪小菲來自中國大陸，若小孩登記為中國籍，根據《臺灣地區與大陸地區人民關係條例》第67條規定：「被繼承人在臺灣地區之遺產，由大陸地區人民依法繼承者，其所得財產總額，每人不得逾新臺幣200萬元。超過部分，歸屬臺灣地區同為繼承之人；臺灣地區無同為繼承之人者，歸屬臺灣地區後順序之繼承人……（以下省略）。」而且如果遺產是臺灣地區繼承人賴以居住的不動產時，中國大陸地區繼承人也不可以繼承。因此，若兩名子女為中國籍，一人只能繼承200萬元的遺產，且若有繼承人居住在大S名下的房子，兩名子女也不能繼承該房產。

這裡我們可以多討論一種狀況：如果在另一個平行宇宙，大S與汪小菲沒有離婚，汪小菲也只能繼承大S 200萬元的遺產嗎？答案是：大陸地區人民如為臺灣地區人民的配偶，其繼承在臺灣地區的遺產或受遺贈者，不適用於「不得逾新臺幣200萬元」的限制規定；如果經許可長期居留者，得繼承以不動產為標的之遺產。也就是如果兩人沒有離婚，汪小菲至少可以繼承大S全部遺產的1/3，包含信義區的豪宅。

最後，大S曾在中國大陸一段時間或有事業，假設她擁有大陸地區的財產，又該如何分配？根據《中華人民共和國涉外民事關係法律適用法》規定，法定繼承適用被繼承人死亡時經常居所地法律，但不動產法定繼承，適用不動產所在地法律。所以，若大S在中國大陸地區擁有不動產，應該依照《中華人民共和國民法典》第1127條規定，遺產的第一順序繼承人為：配偶、子女、父母（比臺灣的法規多了父母）。

未成年子女繼承遺產，管理權在誰手上？

大S的小孩繼承遺產後，大家最關心的便是這些財產的管理權在誰手上？由於兩名子女皆未成年，所以小孩的生父汪小菲可以監護人名義代為管理財產，相當於擁有2/3的遺產管理權。即使大S有寫遺囑，表示孩子的監護權要給外婆也有問題，必須孩子的生父先亡，才能寫遺囑指定外婆為小孩監護人。所以監護權部分若有爭議，就要看未來相關人的訴訟結果了。

也有人提到，若先前就請具俊曄收養大S的小孩，是不是就能解決這個狀況？然而問題在於，臺灣的法律規定，除了收養人必須比被收養人年長至少20歲之外，還須經過生父母的同意，也就是汪小菲必須蓋章同意才行。另外，如果子女已被繼父正式收養，將來就只能繼承繼父的財產，而沒有權利繼承其生父的遺產，所以是否收養再婚配偶前次婚姻生下的子女，也須多多思量。

此外，具俊曄曾在社群媒體上宣稱，大S留下的所有遺產將全權交給岳母處理，但未明確指出僅是幫忙管理，還是連同財產所有權也給徐媽媽。若僅是請岳母幫忙管理財產，而不是給出所有權，或許可以將其繼承來的遺產放進信託裡，讓岳母當受託人即可。但如果牽涉到所有權移轉，問題就很大了。

假使大S在遺囑上已指定把部分財產給母親，那就沒有問題，具俊曄也不用特別再給出所有權。若無遺囑，通常就只能辦理拋棄繼承，或是繼承財產後再轉贈與給岳母，然而若選擇拋棄繼承，那麼大S的遺產會由兩位子女全部繼承，岳母還是拿不到遺產，且會連動到前面提到的小孩監護權問題。

若採取繼承財產後再轉贈與給岳母，只要受贈人允受即可，不過要注意會產生贈與稅，除了每年244萬元的免稅額，超過的部分最高要課徵20％的稅率（贈與淨額超過5,621萬元者）。

繼承前先有巨額遺產稅

最後我們來估算一下，大S的遺產會產生多少遺產稅。大S若為境內稅務居民，在臺灣有戶籍，應就其全世界的財產課徵遺產稅。在臺灣境內的不動產，土地以公告土地現值、房屋以評定標準價格為時價，其他財產含外國財產，原則上皆依市值計入遺產總額。

依遺產稅規定，若大S的女兒11歲、兒子9歲，估算合計至少有3,032萬元的免稅額及扣除額（免稅額及扣除額細節見第2章第4節），遺產若全以市價計算，遺產淨額約為9億多元。依照2025年度最新的遺產稅率級距，遺產淨額超過1億1,242萬元的稅率為20％，累進差額為843.15萬元，粗估大S的遺產稅約為1.7億元；倘若大S的遺產多為臺灣的不動產，又假設公告現值為市價的一半，那麼遺產淨額約為4.7億元，遺產稅約為8,500萬元。

另外，外界傳言大S生前所住的臺北豪宅，實際是由汪小菲出資購買，若證明有借名登記的情況，或許可以走法律程序，向國稅局主張該筆房地產應不予計入大S的遺產總額，將可省下不少稅負。不過，當然還是須經由汪小菲向其他繼承人提起請求返還房屋之訴，將該借名登記之不動產所有權人更改回自己。

遺屬中有未成年子女，最好採用遺囑信託

大S的案例再一次警惕我們，財富傳承首重依照自己的意旨分配遺產，所以一定要先寫好遺囑，或是利用保險、信託等作為預防工具，甚至連保險受益人的指定，也可以參考遺囑的分配方式來寫，不然大多數人習慣以法定繼承人作為保險受益人，到時遺產及保險金可能都給了不想給的人。

另外，未成年子女得到的龐大遺產，若不想交給前任配偶管理，可以在遺囑中指定遺囑執行人，並強調禁止遺產分割，這樣遺產會有好幾年皆處於公同共有的狀態，即使前任有管理權，也不易完全掌控，必須等到小孩成年後，才可以分割財產，讓其自由運用繼承到的遺產。

不過《民法》有規定，遺囑禁止分割的效力以10年為限，因此若被繼承人死亡時小孩才剛出生，10年後還是未成年，可以考慮採用遺囑信託，在遺囑中指定將自己的部分遺產放入信託當中，並強制等到小孩成年才能自由運用財產。若有保險計畫，再婚族還可留意受益人若有未成年小孩，可以多加保險金信託，或是購買保險金分年給付的產品，不讓未成年子女一次拿到這麼多的財產。

許多人說：「我還年輕，健康得很，不用擔心啦！」從大S還不到50歲，竟發生白髮人送黑髮人，以及多數遺產竟可能將由前夫來管理的悲痛情況，可知如果什麼都不預先規畫，最終也只能嘆息。這也讓我想到蘋果公司（Apple）創辦人史蒂夫．賈伯斯（Steve Jobs）的名言：「我們要把每一天都當作是生命的最後一天來度過。」在資產傳承上，希望大家也都能用這樣的態度處理。

※ 本文摘自 《遺產與贈與的節稅細節（全新增修版）》，原篇名為〈新版序　財產移轉環環相扣，你的盤算，國稅局全都有數〉，立即前往試讀►►►